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Tópico: Dúvida - Consolidação de Balanços


  1. #1

    Padrão Dúvida - Consolidação de Balanços

    Pessoal,

    Por favor, não consegui resolver estas questões da FCC. Gostaria de pedir auxílio para tanto. Já agradço a atenção.



    Gabarito: 28 - C; 29 - B; 30 - E.

  2. #2
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    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    A título de curiosidade:

    CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS

    Consolidação de balanços é a técnica contábil de aglutinarmos o patrimônio e os resultados de um conglomerado de empresas que tem o mesmo controle societário e administrativo.

    O objetivo básico da consolidação de balanços é apresentar o patrimônio empresarial e os resultados do grupo de companhias distintas juridicamente, como se fosse uma única só empresa (uma entidade econômica).

    CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS PARA FINS SOCIETÁRIOS

    A legislação brasileira, através da Lei 6.404/76, obriga apenas as seguintes empresas a elaborarem as demonstrações financeiras consolidadas, para fins de publicação:

    as companhias abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimônio líquido representado por investimentos em controladas-para apuração deste percentual, devem ser considerados: os créditos da controladora com as controladas e o ágio e deságio);

    grupos empresarias que se constituírem formalmente em grupos de sociedades conforme capítulo XXI da mesma lei.

    A partir de 01/12/1996, todas as companhias abertas são obrigadas à consolidação, independente da relevância dos investimentso (Instrução CVM 249/96*.

    Técnica de consolidação(os lançamentos de consolidação são feitos em papéis de trabalho e não em livro diário):

    *eliminação de lucro não ou prejuízo não realizado;

    em nossa questão esse lucro não realizado é o valor de 20.000 referente ao lucro de 40% na venda de 100.000. Como só se realizou 50% que representa o que foi vendido, o que sobrou ainda no estoque deve ser eliminado.
    Responde a primeira questão (28)


    Quanto aos acionistas minoritários, veja que o problema diz que os investidores da controladora detêm 60% da ações da controlada, logo os minoritários terão 40% do cap soc, ok? Pois bem, esse acionistas são tratados, em termos de consolidação, como estranhos 'a participação acionária no grupo economico, e os seus direitos são classificados como obrigações no BP consolidado. Desta forma, devemos reclassificar, para o passivo do BP consolidado, a partipação dos minoritários no PL e no resultado do exercício da empresa consolidada.

    Pl de tupi

    cap 290.000
    reservas 10.000
    total 300.000

    logo, 300.000 * 0,4(part mino) =120.000 (quest 29)


    30 - o PL consolidado é igual ao da controladora!!!! Letra E


    Espero ter ajudado!!


    Citação Postado Originalmente por concurseirobsb
    Pessoal,

    Por favor, não consegui resolver estas questões da FCC. Gostaria de pedir auxílio para tanto. Já agradço a atenção.



    Gabarito: 28 - C; 29 - B; 30 - E.

  3. #3

    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    *eliminação de lucro não ou prejuízo não realizado;

    em nossa questão esse lucro não realizado é o valor de 20.000 referente ao lucro de 40% na venda de 100.000. Como só se realizou 50% que representa o que foi vendido, o que sobrou ainda no estoque deve ser eliminado.
    Responde a primeira questão (28)
    Questão 28:

    Peixe me explique uma coisa: A controlada vendeu para a controladora 100.000 com lucro de 40%, ou seja, 40.000. Olha o meu raciocínio: Se ela lucrou 40.000, baixou do seu estoque 60.000. Esse estoque (60.000) foi debitado na controladora. A questão informa ainda que a controladora vendeu metade do lote adquirido da controlada. Ora, se ela havia recebido 60.000 em estoque e vendeu metade, deveria ser excluído 30.000 do saldo de estoques. Esse foi o raciocínio que havia construído. Poderia me explicar melhor o seu?

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    Quanto aos acionistas minoritários, veja que o problema diz que os investidores da controladora detêm 60% da ações da controlada, logo os minoritários terão 40% do cap soc, ok? Pois bem, esse acionistas são tratados, em termos de consolidação, como estranhos 'a participação acionária no grupo economico, e os seus direitos são classificados como obrigações no BP consolidado. Desta forma, devemos reclassificar, para o passivo do BP consolidado, a partipação dos minoritários no PL e no resultado do exercício da empresa consolidada.

    Pl de tupi

    cap 290.000
    reservas 10.000
    total 300.000

    logo, 300.000 * 0,4(part mino) =120.000 (quest 29)
    Questão 29: Entendi o seu raciocínio. Está claro. Sabe o que eu não entendi, se o PL da controlada é de 300.000 e os minoritários tem 40% (120.000), os majoritários não deveriam ter 180.000?

    Olha só de onde veio a dúvida: No Ativo da controladora (Tupã) consta 160.000 como investimentos na Cia. Tupi (controlada). Ai pensei, qual foi a base de cálculo para chegar em 160.000? Onde está X, para que 60% dê 160.000? Como fiquei nessa dúvida, fiquei também na hora de calcular os 40% dos minoritários. Então, será que o valor da participação no Ativo da Controladora estaria errado?

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    30 - o PL consolidado é igual ao da controladora!!!! Letra E
    Questão 30: Fera, por que o PL consolidado é da Controladora ? Isso é instrução da CVM? Eu entendo que deveriam ser somados os dois patrimônios para ter o PL consolidado, pois cada uma tem capital social e reservas distintos.

  4. #4
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    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    Vc está certo, realmente, o seu raciocínio é o correto nessa questão. Me desculpe pelo erro! Tô precisando estudar mais a consolidação.

    Questão 28:

    Peixe me explique uma coisa: A controlada vendeu para a controladora 100.000 com lucro de 40%, ou seja, 40.000. Olha o meu raciocínio: Se ela lucrou 40.000, baixou do seu estoque 60.000. Esse estoque (60.000) foi debitado na controladora. A questão informa ainda que a controladora vendeu metade do lote adquirido da controlada. Ora, se ela havia recebido 60.000 em estoque e vendeu metade, deveria ser excluído 30.000 do saldo de estoques. Esse foi o raciocínio que havia construído. Poderia me explicar melhor o seu?

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    Quanto aos acionistas minoritários, veja que o problema diz que os investidores da controladora detêm 60% da ações da controlada, logo os minoritários terão 40% do cap soc, ok? Pois bem, esse acionistas são tratados, em termos de consolidação, como estranhos 'a participação acionária no grupo economico, e os seus direitos são classificados como obrigações no BP consolidado. Desta forma, devemos reclassificar, para o passivo do BP consolidado, a partipação dos minoritários no PL e no resultado do exercício da empresa consolidada.

    Pl de tupi

    cap 290.000
    reservas 10.000
    total 300.000

    logo, 300.000 * 0,4(part mino) =120.000 (quest 29)
    Questão 29: Entendi o seu raciocínio. Está claro. Sabe o que eu não entendi, se o PL da controlada é de 300.000 e os minoritários tem 40% (120.000), os majoritários não deveriam ter 180.000?

    Olha só de onde veio a dúvida: No Ativo da controladora (Tupã) consta 160.000 como investimentos na Cia. Tupi (controlada). Ai pensei, qual foi a base de cálculo para chegar em 160.000? Onde está X, para que 60% dê 160.000? Como fiquei nessa dúvida, fiquei também na hora de calcular os 40% dos minoritários. Então, será que o valor da participação no Ativo da Controladora estaria errado?

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    30 - o PL consolidado é igual ao da controladora!!!! Letra E
    Veja, eu não tenho uma participação calculada em cima do PL da controlada? E esse valor, apesar da questão não estar bantendo como vc mesmo demonstrou(seriam 180 e temos apenas 160), já não consta do BP da investidora, mas especificamente em investimentos? Pois é, nesse caso o PL a ser montado na consolidação é o da investora, pois de outra forma estaríamos duplicando esse valor, uma em investimentos e outra dentro do Pl consolidado.

    E, amigo, me desculpe por ter passado batido nessa última explicação, ok?

    Questão 30: Fera, por que o PL consolidado é da Controladora ? Isso é instrução da CVM? Eu entendo que deveriam ser somados os dois patrimônios para ter o PL consolidado, pois cada uma tem capital social e reservas distintos.[/quote]

  5. #5

    Padrão

    Bons estudos a todos,

    MJ

  6. #6

    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    Ainda sobre a questão 28:

    Peixe, acho que eu não estou certo. Veja, o gabarito é a letra "C" - 20.000. Eu ainda não entendi o porquê. Engraçado, a questão fala apenas que a controladora vendeu metade do lote adquirido da controlada.

    Então, se a controlada vendeu o lote por 100.000 a controladora, auferindo lucro de 40.000 e a controladora revendeu para o mercado metade disso, eu tenho a entender que, no geral (consolidado), é a controladora que ainda não realizou metade do lucro que a sua controlada teve na venda? Puts.. que rolo...

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    PEIXE RESPONDEU: Vc está certo, realmente, o seu raciocínio é o correto nessa questão. Me desculpe pelo erro! Tô precisando estudar mais a consolidação.
    Sobre a questão 29: a explicação para mim não ficou clara. Se você puder montar como ficaria só essa parte da participação no Balanço Patrimonial CONSOLIDADO: Seria isso;

    AC-Investimentos: 160.000
    PC-Acionistas minoritários 120.000

    Detalhe: ainda não bate com os 300.000 que é o PL da controlada.

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    Veja, eu não tenho uma participação calculada em cima do PL da controlada? E esse valor, apesar da questão não estar bantendo como vc mesmo demonstrou(seriam 180 e temos apenas 160), já não consta do BP da investidora, mas especificamente em investimentos? Pois é, nesse caso o PL a ser montado na consolidação é o da investora, pois de outra forma estaríamos duplicando esse valor, uma em investimentos e outra dentro do Pl consolidado.

    Questão 30 está morta. Eu não sabia que o PL da controladora é o PL consolidado.

  7. #7
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    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    A 28, pelo gabarito np pciconcursos, está anulada e a 29, apesar de não bater como expus no comentário anterior, é resolvida por esta sistemática que postei.


    [quote=concurseirobsb]Ainda sobre a questão 28:

    Peixe, acho que eu não estou certo. Veja, o gabarito é a letra "C" - 20.000. Eu ainda não entendi o porquê. Engraçado, a questão fala apenas que a controladora vendeu metade do lote adquirido da controlada.

    Então, se a controlada vendeu o lote por 100.000 a controladora, auferindo lucro de 40.000 e a controladora revendeu para o mercado metade disso, eu tenho a entender que, no geral (consolidado), é a controladora que ainda não realizou metade do lucro que a sua controlada teve na venda? Puts.. que rolo...

    Citação Postado Originalmente por O PEIXE

    PEIXE RESPONDEU: Vc está certo, realmente, o seu raciocínio é o correto nessa questão. Me desculpe pelo erro! Tô precisando estudar mais a consolidação.
    Sobre a questão 29: a explicação para mim não ficou clara. Se você puder montar como ficaria só essa parte da participação no Balanço Patrimonial CONSOLIDADO: Seria isso;

    AC-Investimentos: 160.000
    PC-Acionistas minoritários 120.000

    Detalhe: ainda não bate com os 300.000 que é o PL da controlada.

    Citação Postado Originalmente por "O PEIXE":2lf588kd

    Veja, eu não tenho uma participação calculada em cima do PL da controlada? E esse valor, apesar da questão não estar bantendo como vc mesmo demonstrou(seriam 180 e temos apenas 160), já não consta do BP da investidora, mas especificamente em investimentos? Pois é, nesse caso o PL a ser montado na consolidação é o da investora, pois de outra forma estaríamos duplicando esse valor, uma em investimentos e outra dentro do Pl consolidado.

    Questão 30 está morta. Eu não sabia que o PL da controladora é o PL consolidado.[/quote:2lf588kd]

  8. #8

    Padrão

    Alguns esclarecimentos em relação às questões:

    A consolidação das demonstrações contábeis consiste em somar os valores correspondentes aos elementos contábeis semelhantes existentes nas empresas que serão consolidadas, excluindo-se:

    - as participações de uma sociedade em outra;
    - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
    - as parcelas correspondentes aos resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades, que constem do resultado do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados, do custo dos estoques ou do ativo permanente das respectivas demonstrações contábeis.

    OBS 1: As participações dos acionistas não controladores no patrimônio líquido e no lucro do exercício será destacada, respectivamente, no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do exercício.

    OBS 2: A parcela do custo de aquisição do investimento em controlada, que não for absorvida na consolidação, deverá ser mantida no ativo permanente, com dedução do valor correspondente à provisão adequada para perdas já comprovadas, e será objeto de nota explicativa.

    OBS 3: O valor da participação que exceder o custo de aquisição constituirá parcela destacada dos resultados de exercícios futuros até que fique comprovada a existência de ganho efetivo.

    (I) Venda de mercadorias da Cia. Tupi para sua controladora (aquisição a prazo):

    Demonstração do Resultado do Exercício – Cia. Tupi:

    Receita de Vendas = 100.000
    (-) CMV
    Lucro Bruto = 40% x 100.000 = 40.000

    Logo, CMV = 60.000

    Lançamentos:

    Cia. Tupã

    Estoques
    a Fornecedores 100.000

    Cia Tupi

    Clientes
    a Receita de Vendas 100.000

    CMV
    a Estoques 60.000

    Somente foi informado que a controladora vendeu metade das mercadorias adquiridas, logo, metade do lucro da Cia. Tupi ainda não foi realizado. O CMV da Cia. Tupã foi de R$ 50.000,00 (50% x R$ 100.000,00).

    Estoque Final da Cia. Tupã

    CMV = EI + C – EF => EF = 270.000 + 100.000 – 50.000 = 320.000

    Lançamentos:

    Cia Tupã

    Clientes
    a Receita de Vendas X

    CMV
    a Estoques 50.000

    Não há a possibilidade de calcular o lucro bruto da Cia. Tupã, pois não foi informado o preço de venda, mas não influencia no resultado da questão. Contudo, pela questão, entende-se que estes fatos já estão demonstrados e que os saldos das contas correspondem aos saldos finais. Com isso, os lucros acumulados da Cia Tupi não aparecem (podem ter sido incorporados ao Capital Social e distribuído para Reservas).

    (II) Patrimônio Líquido da Cia. Tupi:

    Patrimônio Líquido da Cia Tupi = 300.000
    (-) Lucros não realizados da Cia Tupi = 50% x 40.000= (20.000)
    Patrimônio Líquido Corrigido = 280.000

    Valor da Equivalência (Investimento da Cia Tupã) = 60% x 168.000 = 168.000 (O saldo da conta Investimentos da Cia Tupã está errado)

    (III) Consolidação de Balanços:

    Ativo Cia Tupã Cia Tupi Débito Crédito Consolidado
    Disponível 250.000,00 60.000,00 310.000,00
    Clientes 430.000,00 150.000,00 100.000 480.000,00
    Estoques 270.000,00 90.000,00 20.000 340.000,00
    Investimentos – Cia. Tupi160.000,00 160.000 0
    Imobilizado 690.000,00 200.000,00890.000,00
    Total do Ativo 1.800.000,00 500.000,002.020.000,00
    Passivo Cia Tupã Cia Tupi
    Fornecedores500.000,00 120.000,00 100.000 520.000,00
    Contas a Pagar300.000,00 80.000,00 380.000,00
    Participação de Acionistas Não Controladores 120.000,00 (1)
    Capital 600.000,00210.000,00 210.000 600.000
    Reservas 400.000,00 90.000,00 90.000 400.000
    Total do Passivo1.800.000,00500.000,00 2.020.000

    (1) Acionistas Minoritários = 40% x PL Tupi = 40% x 300.000 = 120.000

    GABARITO: C (Anulada, provavelmente, em virtude da conta Investimentos, que deveria ter o saldo de R$ 168.000,00).

    37. O valor da participação dos minoritários a ser evidenciado no Balanço Consolidado do grupo corresponde, em R$ , a

    (a) 132.000,00
    (b) 120.000,00
    (c) 112.000,00
    (d) 96.000,00
    (e) 84.000,00

    Resolução

    (I) Participação de Minoritários: classificada entre o passivo e o balanço patrimonial.

    Participação de Minoritários = 40% x PL Cia. Tupi = 40% x 300.000 = 120.000

    GABARITO: B

    38. O Patrimônio Líquido Consolidado, em reais, foi equivalente a:

    (a) 1.300.000,00
    (b) 1.180.000,00
    (c) 1.120.000,00
    (d) 1.020.000,00
    (e) 1.000.000,00

    Resolução

    (I) O PL da controladora é o PL Consolidado = Capital + Reservas = 600.000 + 400.000 =1.000.000

    GABARITO: E

    Bons estudos a todos,
    MJ

  9. #9
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    Padrão oi

    Muito obrigado, professor>

    Show de bola!!!


    Citação Postado Originalmente por Moraes Junior
    Alguns esclarecimentos em relação às questões:

    A consolidação das demonstrações contábeis consiste em somar os valores correspondentes aos elementos contábeis semelhantes existentes nas empresas que serão consolidadas, excluindo-se:

    - as participações de uma sociedade em outra;
    - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
    - as parcelas correspondentes aos resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades, que constem do resultado do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados, do custo dos estoques ou do ativo permanente das respectivas demonstrações contábeis.

    OBS 1: As participações dos acionistas não controladores no patrimônio líquido e no lucro do exercício será destacada, respectivamente, no balanço patrimonial e na demonstração do resultado do exercício.

    OBS 2: A parcela do custo de aquisição do investimento em controlada, que não for absorvida na consolidação, deverá ser mantida no ativo permanente, com dedução do valor correspondente à provisão adequada para perdas já comprovadas, e será objeto de nota explicativa.

    OBS 3: O valor da participação que exceder o custo de aquisição constituirá parcela destacada dos resultados de exercícios futuros até que fique comprovada a existência de ganho efetivo.

    (I) Venda de mercadorias da Cia. Tupi para sua controladora (aquisição a prazo):

    Demonstração do Resultado do Exercício – Cia. Tupi:

    Receita de Vendas = 100.000
    (-) CMV
    Lucro Bruto = 40% x 100.000 = 40.000

    Logo, CMV = 60.000

    Lançamentos:

    Cia. Tupã

    Estoques
    a Fornecedores 100.000

    Cia Tupi

    Clientes
    a Receita de Vendas 100.000

    CMV
    a Estoques 60.000

    Somente foi informado que a controladora vendeu metade das mercadorias adquiridas, logo, metade do lucro da Cia. Tupi ainda não foi realizado. O CMV da Cia. Tupã foi de R$ 50.000,00 (50% x R$ 100.000,00).

    Estoque Final da Cia. Tupã

    CMV = EI + C – EF => EF = 270.000 + 100.000 – 50.000 = 320.000

    Lançamentos:

    Cia Tupã

    Clientes
    a Receita de Vendas X

    CMV
    a Estoques 50.000

    Não há a possibilidade de calcular o lucro bruto da Cia. Tupã, pois não foi informado o preço de venda, mas não influencia no resultado da questão. Contudo, pela questão, entende-se que estes fatos já estão demonstrados e que os saldos das contas correspondem aos saldos finais. Com isso, os lucros acumulados da Cia Tupi não aparecem (podem ter sido incorporados ao Capital Social e distribuído para Reservas).

    (II) Patrimônio Líquido da Cia. Tupi:

    Patrimônio Líquido da Cia Tupi = 300.000
    (-) Lucros não realizados da Cia Tupi = 50% x 40.000= (20.000)
    Patrimônio Líquido Corrigido = 280.000

    Valor da Equivalência (Investimento da Cia Tupã) = 60% x 168.000 = 168.000 (O saldo da conta Investimentos da Cia Tupã está errado)

    (III) Consolidação de Balanços:

    Ativo Cia Tupã Cia Tupi Débito Crédito Consolidado
    Disponível 250.000,00 60.000,00 310.000,00
    Clientes 430.000,00 150.000,00 100.000 480.000,00
    Estoques 270.000,00 90.000,00 20.000 340.000,00
    Investimentos – Cia. Tupi160.000,00 160.000 0
    Imobilizado 690.000,00 200.000,00890.000,00
    Total do Ativo 1.800.000,00 500.000,002.020.000,00
    Passivo Cia Tupã Cia Tupi
    Fornecedores500.000,00 120.000,00 100.000 520.000,00
    Contas a Pagar300.000,00 80.000,00 380.000,00
    Participação de Acionistas Não Controladores 120.000,00 (1)
    Capital 600.000,00210.000,00 210.000 600.000
    Reservas 400.000,00 90.000,00 90.000 400.000
    Total do Passivo1.800.000,00500.000,00 2.020.000

    (1) Acionistas Minoritários = 40% x PL Tupi = 40% x 300.000 = 120.000

    GABARITO: C (Anulada, provavelmente, em virtude da conta Investimentos, que deveria ter o saldo de R$ 168.000,00).

    37. O valor da participação dos minoritários a ser evidenciado no Balanço Consolidado do grupo corresponde, em R$ , a

    (a) 132.000,00
    (b) 120.000,00
    (c) 112.000,00
    (d) 96.000,00
    (e) 84.000,00

    Resolução

    (I) Participação de Minoritários: classificada entre o passivo e o balanço patrimonial.

    Participação de Minoritários = 40% x PL Cia. Tupi = 40% x 300.000 = 120.000

    GABARITO: B

    38. O Patrimônio Líquido Consolidado, em reais, foi equivalente a:

    (a) 1.300.000,00
    (b) 1.180.000,00
    (c) 1.120.000,00
    (d) 1.020.000,00
    (e) 1.000.000,00

    Resolução

    (I) O PL da controladora é o PL Consolidado = Capital + Reservas = 600.000 + 400.000 =1.000.000

    GABARITO: E

    Bons estudos a todos,
    MJ

  10. #10

    Padrão

    bons estudos a todos.

    MJ

  11. #11
    Erick Bosso

    Padrão Re:

    Citação Postado Originalmente por Moraes Junior

    38. O Patrimônio Líquido Consolidado, em reais, foi equivalente a:

    (a) 1.300.000,00
    (b) 1.180.000,00
    (c) 1.120.000,00
    (d) 1.020.000,00
    (e) 1.000.000,00

    Resolução

    (I) O PL da controladora é o PL Consolidado = Capital + Reservas = 600.000 + 400.000 =1.000.000

    GABARITO: E
    O PL consolidado é o PL da controladora por definição ou houve lançamentos que "zeraram" o PL da investida?
    Qual a base legal?

  12. #12

    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    Se a empresa é controladora da outra, no momento da consolidação dos balanços, o PL da controlada (parte que pertence à controladora) já está contido no PL da controladora. Por essa razão é que os acionistas minoritários ficam fora do PL.
    A base legal é a própria instrução CVM 247, que trata de Consolidação de Balanços.

    Bons estudos a todos,

    MJ

  13. #13
    Registrado em
    25/11/06
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    Posts
    566

    Padrão Re:

    Citação Postado Originalmente por Moraes Junior
    Alguns esclarecimentos em relação às questões:
    Valor da Equivalência (Investimento da Cia Tupã) = 60% x 280.000 = 168.000 (O saldo da conta Investimentos da Cia Tupã está errado)
    .....
    GABARITO: C (Anulada, provavelmente, em virtude da conta Investimentos, que deveria ter o saldo de R$ 168.000,00).
    .......
    Prof.,

    O Investimento da Cia Tupã no balanço me parece estar correto. Foi adotado o critério da CVM para cálculo , qual seja :

    Vlr.Investimento = (percentual de participação x PL ) - lucro não realizado

    Vlr.Investimento = (0,6 x 300.000) - 20.000 = 160.000

    Persiste a dúvida de qual teria sido o motivo da anulação

  14. #14

    Padrão Re: Dúvida - Consolidação de Balanços

    A anulação foi em virtude disso. A questão não falou que regra utilizar: a da CVM (160.000) ou a da Lei das SA (168.000).

    Bons estudos a todos,

    MJ


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